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企业会计准则第21号-头头竞技体育应用指南

一、头头竞技体育开始日与头头竞技体育期开始日

本准则第四条和第十一条规定了头头竞技体育开始日和头头竞技体育期开始日。

头头竞技体育开始日,是指头头竞技体育协议日与头头竞技体育各方就主要头头竞技体育条款作出承诺日中的较早者。在头头竞技体育开始日,承租人和出租人应当将头头竞技体育认定为融资头头竞技体育或经营头头竞技体育。

头头竞技体育期开始日,是指承租人有权行使其使用头头竞技体育资产权利的日期,表明头头竞技体育行为的开始。在头头竞技体育期开始日,承租人应当对租入资产、最低头头竞技体育付款额和未确认融资费用进行初始确认;出租人应当对应收融资头头竞技体育款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

二、融资头头竞技体育与经营头头竞技体育

(一)融资头头竞技体育的认定标准

本准则第六条(一)规定,在头头竞技体育期届满时,头头竞技体育资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在头头竞技体育合同中已经约定、或者在头头竞技体育开始日根据相关条件作出合理判断,头头竞技体育期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。

本准则第六条(三)规定,即使资产的所有权不转移,但头头竞技体育期占头头竞技体育资产使用寿命的大部分。其中"大部分",通常掌握在头头竞技体育期占头头竞技体育资产使用寿命的75%以上(含75%)。

本准则第六条(四)规定,承租人在头头竞技体育开始日的最低头头竞技体育付款额现值,几乎相当于头头竞技体育开始日头头竞技体育资产公允价值;出租人在头头竞技体育开始日的最低头头竞技体育收款额现值,几乎相当于头头竞技体育开始日头头竞技体育资产公允价值。其中"几乎相当于",通常掌握在90%以上(含90%)。

(二)经营头头竞技体育的认定标准

根据本准则第十条规定,经营头头竞技体育是指除融资头头竞技体育以外的其他头头竞技体育。经营头头竞技体育资产的所有权不转移,头头竞技体育期届满后,承租人有退租或续租的选择权,而不存在优惠购买选择权。

三、融资头头竞技体育中出租人的初始确认

根据本准则第十八条规定,在头头竞技体育期开始日,出租人应当将头头竞技体育开始日最低头头竞技体育收款额与初始直接费用之和作为应收融资头头竞技体育款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低头头竞技体育收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。出租人在头头竞技体育期开始日按照上述规定转出头头竞技体育资产,头头竞技体育资产公允价值与其账面价值如有差额,应当计入当期损益。

四、融资头头竞技体育中实际利率法的应用

(一)未确认融资费用的分摊

根据本准则第十五条规定,未确认融资费用应当在头头竞技体育期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时,应当根据头头竞技体育期开始日租入资产入账价值的不同情况,对未确认融资费用采用不同的分摊率:

1.以出租人的头头竞技体育内含利率为折现率将最低头头竞技体育付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将头头竞技体育内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

2.以合同规定利率为折现率将最低头头竞技体育付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

3.以银行同期贷款利率为折现率将最低头头竞技体育付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

4.以头头竞技体育资产公允价值作为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低头头竞技体育付款额的现值与头头竞技体育资产公允价值相等的折现率。

(二)未实现融资收益的分配

根据本准则第十九条规定,未实现融资收益应当在头头竞技体育期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。

出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时,应当将头头竞技体育内含利率作为未实现融资收益的分配率。

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